Эта статья поможет избежать лишних платежей из-за неправильного учета системы вентиляции. Стоимость установки, ремонта и обслуживания системы вентиляции влияет на базу по налогу на имущество, а также на налог на прибыль и единый упрощенный налог. Учет системы вентиляции зависит от того, в процессе каких работ она устанавливается: при постройке недвижимости, при ремонте, модернизации или реконструкции. В большинстве случаев она включается в стоимость здания или помещения. Но есть ситуации, когда вентиляцию надо поставить на учет как отдельное основное средство.
Установили вентиляцию до ввода недвижимости в эксплуатацию
Вентиляция включается в первоначальную стоимость недвижимости. Формально в бухучете система вентиляции в строящемся здании может учитываться как отдельное основное средство, если ее стоимость и срок службы существенно отличаются от стоимости и срока эксплуатации самого здания (п. 10 ФСБУ 6/2020). Однако на практике ее не выделяют отдельно даже при таких различиях.
Налог на прибыль. Вентиляционная система не является отдельным конструктивно обособленным предметом. Она не может работать отдельно от здания и является неотъемлемой частью самого основного средства (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.06.2020 № Ф09-2935/20, определение ВАС от 30.06.2010 № ВАС-8068/10).
Можно ли вентиляцию списать сразу как малоценное основное средство или запасы в бухучетеПод системой вентиляции воздуха понимается канальная вентиляция с разветвленной сетью воздуховодов. Для установки такой системы делают специальные каналы в стенах и перекрытиях здания. После монтажа система вентиляции, которая предназначена для обеспечения функционирования здания, становится его неотъемлемой частью (п. 21 ч. 2 ст. 2 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений, утв. Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ). Таким образом, вентиляция не может выполнять свои функции отдельно от недвижимости. Признать ее малоценным основным средством поэтому тоже нельзя.Срок полезного использования системы вентиляции заведомо превышает 12 месяцев или более длительный операционный цикл, поэтому признавать ее запасом неправильно (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
Установили вентиляцию в процессе модернизации или реконструкции
Учет вентиляции зависит от целей, для которых она нужна. Если в здании вообще не было вентиляции, а потом компания решила ее установить по санитарным требованиям к зданию, то она улучшает технические характеристики самого здания. Расходы на нее признаются капвложениями по улучшению здания (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020). Если стоимость и срок полезного использования системы вентиляции отличаются от аналогичных показателей недвижимости, то она учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020). Если таких отличий нет, стоимость вентиляции увеличивает первоначальную стоимость недвижимости (п. 24 ФСБУ 6/2020). Уровень существенности таких отличий прописывается в учетной политике для целей бухучета.
Если в здании есть вентиляция, но для эксплуатации оборудования нужна система с другими характеристиками, тогда новая вентиляция учитывается как отдельное основное средство. Она не является частью здания, а признается технологическим оборудованием (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.02.2023 по делу № А40-110147/2020).
Памятка от Системы Главбух: как учесть систему вентиляции в арендуемом помещении >>
Налог на прибыль. Установка вентиляции в здании, где ее не было, рассматривается как модернизация здания, поскольку улучшаются его технические характеристики (п. 5.1 Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88 (р)), утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312). Минфин рекомендовал руководствоваться Ведомственными строительными нормами для правильного учета расходов на установку систем вентиляции (письмо от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794). При признании работ модернизацией стоимость вентиляции увеличивает первоначальную стоимость здания.
Система вентиляции меняется в процессе капремонта
Периодичность работ по замене старой вентиляции на новую явно превышает 12 месяцев или более длительный операционный цикл. Поэтому расходы на установку вентиляции признаются капвложениями. Если их стоимость существенна, то вентиляция признается отдельным инвентарным объектом (п. 10 ФСБУ 6/2020). Если расходы несущественны, они увеличивают стоимость недвижимости. Критерий существенности возьмите из своей учетной политики.
Налог на прибыль. Даже если система вентиляции впервые устанавливается в рамках капремонта здания, списывать такие затраты в общей сумме расходов на ремонт рискованно. Суды считают, что учитывать расходы нужно через амортизацию, а не единовременно (определение Верховного суда от 18.03.2015 № 305-КГ15-711).
Безопаснее выделить работы по установке вентиляции из сметы ремонта и признать ее модернизацией. Соответственно, увеличить первоначальную стоимость здания. Признать затраты в составе расходов на ремонт можно, только если при проведении капремонта меняют старую систему вентиляции на новую (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.03.2016 по делу № А05-4469/2015).
Важно знать!
Нужно ли начислять налог на имущество на систему вентиляцииЕсли платите налог на имущество исходя из кадастровой стоимости здания, то установка системы вентиляции никак не повлияет на налоговую базу. Если считаете налог исходя из балансовой стоимости, то важно понять, является ли вентиляция неотъемлемой частью здания.Вентиляция признается инженерно-технической системой здания и необходима для его эксплуатации. При расчете налога на имущество нужно учитывать ее стоимость. Неважно, как ее отразили в бухучете: в составе первоначальной стоимости здания или как отдельное основное средство. Под недвижимостью нужно понимать совокупность объектов, функционально связанных со зданием так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба зданию невозможно (письма ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179).Система вентиляции не относится к инженерно-технической системе здания. Объект не является неотъемлемой частью недвижимости. Такая вентиляция признается технологическим оборудованием, которое относится к движимому имуществу и не облагается налогом на имущество организаций (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.02.2023 по делу № А40-110147/2020).
Провели обслуживание системы вентиляции
Учтите расходы на обслуживание системы вентиляции в расходах по обычным видам деятельности (п. 5–7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Признайте расходы в том периоде, когда они были фактически (п. 16, 18 ПБУ 10/99). В учете сделайте следующие проводки:
- ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60
– отразили расходы на обслуживание системы вентиляции;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отразили входной НДС по расходам;
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– приняли к вычету НДС.
Налог на прибыль. Расходы на обслуживание системы вентиляции учтите в составе материальных расходов как расходы производственного характера, выполненные сторонними организациями или ИП (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). Конечно, при условии что здание используете в своей предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 252 НК). Основанием для этого будет служить договор на обслуживание и акт выполненных работ.
Источник: https://www.glavbukh.ru/
